8

Enkele fiscale aspecten van verdergaande (regionale) samenwerking

Voor de realisatie van hun doelstellingen werken woningcorporaties steeds meer samen. Zeker binnen de eigen regio vindt steeds meer samenwerking plaats. Hierna benoemen wij enkele fiscale aspecten van de verdergaande (regionale) samenwerking.

Vennootschapsbelasting

In de situatie van de overdracht van vastgoed en/of leningen treedt er vanuit vennootschapsbelastingperspectief een resultaatseffect op bij de overdragende woningcorporatie. Het verschil tussen de fiscale boekwaarde en de overdrachtsprijs wordt hierbij in het fiscale resultaat betrokken. In geval er een fiscale verkoopwinst wordt behaald ten aanzien van het vastgoed, kan er voor dit bedrag een herinvesteringsreserve worden gevormd, waarmee acute belastingheffing kan worden voorkomen. Bij de overdracht van een lening wordt het verschil tussen marktwaarde en de fiscale boekwaarde van de lening in het fiscaal resultaat betrokken. Hierbij speelt ook de kwalificatie van dit resultaat voor de toepassing van de renteaftrekbeperking een rol.

Vanuit het perspectief van de overnemende woningcorporatie worden zowel het overgenomen vastgoed als de leningen op de overnameprijs in de fiscale balans opgenomen.

Btw

Voor de btw zal de overdracht van vastgoed/ruil veelal kwalificeren als een zogenoemde overdracht van een onderneming. Voor de btw betekent dit dat ter zake van de transactie zelf geen btw is verschuldigd. De nieuwe eigenaar neemt vanuit btw-optiek de positie over van de oude eigenaar. Als het panden betreft die zich nog in de herzieningstermijn (9 jaar na het jaar van eerste ingebruikname dan wel na een grootschalige verbouwing) bevinden is het van belang te weten hoe in het verleden met de btw is omgegaan. De overnemende partij neemt namelijk de herzieningsverplichtingen over.

Als er sprake is van samenwerking in de vorm van overname van opgave en beheer is van belang de btw-gevolgen van het beheer goed te beoordelen. Beheer is als uitgangspunt belast met btw. Het is van belang om deze gevolgen inzichtelijk te hebben en te kijken of er mogelijkheden zijn waarbij het beheer niet belast is met btw.

Overdrachtsbelasting

Als bij de samenwerking vastgoed (ouder dan twee jaar) wordt verkregen is de woningcorporatie die het vastgoed verkrijgt in beginsel 10,4% overdrachtsbelasting verschuldigd. Zoals in het vorige hoofdstuk is aangegeven kan mogelijk de vrijstelling in de overdrachtsbelasting bij taakoverdrachten worden toegepast.
Er zal goed beoordeeld moeten worden of deze vrijstelling kan worden toegepast.